L'IRAP e il Leasing

L'IRAP E IL LEASING

L'IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive), istituita con D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446, è un’imposta sul valore aggiunto del prodotto che colpisce la ricchezza allo stadio della sua produzione ed è deducibile dalle imposte sui redditi (IRES e IRPEF) nei limiti del 10% del suo importo (a condizione che alla formazione del valore della produzione abbiano concorso spese per lavoro dipendente e/o interessi passivi non deducibili).

Presupposto dell'IRAP è l'esercizio abituale di un’attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni oppure alla prestazione di servizi.

L’imposta è dovuta con l’aliquota del 3,9%. Tuttavia le Regioni hanno facoltà di variare l'aliquota entro la forbice 2,98% - 4,82%. La variazione può essere differenziata per settori di attività e per categorie di soggetti passivi.

L'Irap e il Leasing

L’art. 5, comma 3, del D.Lgs. n. 446/1997 considera indeducibile ai fini dell’IRAP "la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto".

Nel commentare tale disposizione, l’Amministrazione Finanziaria ha chiarito che "i soggetti che non adottano i principi contabili internazionali IAS/IFRS, possono continuare a fare riferimento al criterio di individuazione forfetaria degli interessi impliciti dettato dall’articolo 1 del decreto ministeriale 24 aprile 1998. 

I soggetti che, al contrario, adottano detti principi contabili internazionali dovranno fare riferimento alla quota di interessi passivi impliciti ordinariamente imputata a conto economico a seguito della contabilizzazione dell’operazione in conformità allo IAS 17, se maggiore rispetto a quella desunta dal contratto" (Circ. Ag. Entr. n. 19/E del 21 aprile 2009).

Per il calcolo della quota di interessi passivi di competenza di ciascun periodo d’imposta, i soggetti NON IAS potranno, quindi, utilizzare la seguente formula:

Quota interessi indeducibili = (A - B) * (C : D)

dove:

A = sommatoria di tutti i canoni di leasing (inclusi eventuali canoni anticipati);
B = costo d'acquisto sostenuto dalla società di leasing (al netto del prezzo di opzione di eventuale acquisto finale);
C = giorni di competenza del periodo di imposta;
D = totale giorni di durata del contratto di leasing.

L'Amministrazione Finanziaria ha anche precisato che:
 

• in caso di canoni di Locazione Finanziaria assoggettati a IVA indetraibile per l'utilizzatore, ai soli fini Irap, l'importo dei canoni di competenza deve essere assunto al netto dell'IVA;
• qualora, ai fini della determinazione del reddito d'impresa, l'importo dei canoni di locazione finanziaria sia soggetto a parziale non deducibilità, la quota interessi passivi deve essere determinata in proporzione all'importo dei canoni deducibili ai fini del reddito.

UniCredit Leasing e L’IRAP

UniCredit Leasing assiste ogni anno i suoi clienti nella determinazione della quota di interessi passivi di competenza di ogni singolo periodo d'imposta.

Infatti nell’area riservata clienti nella sezione "Irap – Adempimenti Contabili" è possibile trovare tutte le informazioni utili relative al Piano Finanziario e al calcolo della quota interessi passivi di competenza.

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